内部审计制度背景和假设研究

内部审计在抑制管理层盈余管理行为，确保财务报告真实可靠等方面发挥着重要作用，但我国学者的实证研究表明我国上市公司设立内部审计部门主要还是基于管理层面的考虑，并没有上升至公司治理的高度。

2007 年，我国证监会发布了《关于开展加强上市公司治理专项活动有关事项的通知》，要求上市公司10 月底前完成自查、公众评议和整改提高三个阶段的治理专项活动，明确列示了“是否设立内部审计部门，内部稽核内控体制是否完备、有效”的自查明细。2009 年，新的内部审计准则出台，完善了我国内部审计准则体系，新准则增加了关于审计报告、信息系统审计以及审计人员后续教育等具体规范。这些制度规章的出台对完善我国内部审计的发展起到了有力的推动作用。

良好的内部审计水平是企业内部控制的重要组成部分，能够帮助企业提升内部控制水平，防范企业经营风险；能够疏通企业委托代理链条中的信息传递渠道，减少代理人的逆向选择与道德风险问题；能够发现和控制管理层粉饰财务数据的现象。从受托责任理论的角度，受托责任履约失败是产生盈余管理行为的原因，而内部审计通过发挥监控作用，是促进受托责任完整履行的主要方式。内部审计维护着股东、董事会以及管理层之间的受托责任，在一定程度上提升了财务报告信息质量，降低了管理层盈余管理程度。从内部控制理论的角度，内部审计是解决企业内部信息不对称问题的有力措施。“由内部审计师对公司的会计报表进行独立的审计，既可对管理层的会计信息编报权力进行约束，也可督促管理层充分披露会计信息。”当管理者企图通过盈余管理改变财务报表信息时，内部审计能够通过对财务报告的独立审计，识别管理层盈余管理行为。内部审计机构的设立能够较好地促进公司财务控制效果的改善。